La perfección del contrato mercantil de compraventa

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La perfección del contrato mercantil de compraventa es la determinación del momento en que podemos considerar completado el íter de su formación, o la determinación del instante a partir del cual comienza a producir sus efectos.

La perfección del contrato de compraventa genera unas consecuencias inmediatas para las partes contratantes. El contrato da lugar a derechos y obligaciones recíprocos.

Cómo se perfecciona la compraventa mercantil

Para explicar cómo se perfecciona en contrato de compraventa mercantil, tenemos que ver primero los efectos del contrato como vehículo jurídico que da seguridad a la transmisión de los bienes entre los sujetos del tráfico.

Y además, hemos de tener en cuenta que el contrato produce una situación nueva de exigente diligencia para los contratantes en relación con los posibles riesgos de destrucción o deterioro de la cosa vendida en tanto se encuentra en los momentos de ser traspasada del vendedor al comprador. Así haremos referencia a los efectos derivados del hecho básico de la perfección del contrato.

No existen normas jurídicas especiales en el Código de Comercio que regulen la perfección de los contratos mercantiles que regula y, por tanto, tampoco cuando se trata de un contrato de compraventa normal, por lo que resulta obligada la remisión a las normas y disposiciones que se establecen con carácter general en el derecho civil.

– El artículo 1254 del Código civil dice que el contrato existe desde que una o varias personas consienten en obligarse, respecto de otra u otras, a dar alguna cosa o prestar algún servicio.

– El artículo 1262 del Código civil nos explica que el consentimiento se manifiesta por el concurso de la oferta y de la aceptación sobre la cosa y la causa que han de constituir el contrato.

– Y, en relación a esto, el artículo 1258 del Código Civil entra en materia diciendo que los contratos se perfeccionan por el mero consentimiento, y desde entonces obligan, no sólo al cumplimiento de lo expresamente pactado, sino también a todas las consecuencias que, según su naturaleza, sean conformes a la buena fe, al uso y a la ley.

– De la misma forma, el artículo 1450 del Código Civil explica que la venta se perfeccionará entre comprador y vendedor, y será obligatoria para ambos, si hubieren convenido en la cosa objeto del contrato, y en el precio, aunque ni la una ni el otro se hayan entregado.

Queda claro, por tanto, que cuando se llega al acuerdo total sobre las respectivas posiciones de las partes (oferta y aceptación) tendrá lugar el consentimiento y, desde entonces, nace o se perfecciona el contrato.

Diferencia entre perfección y consumación de la compraventa

Hemos de distinguir en este punto entre la perfección y la consumación del contrato, ya que al ser cosas distintas que muchas veces se utilizan como sinónimos, podemos llegar a confundirlas y hay que hacer esta primera valoración para poder entender bien los preceptos del Código Civil.

1. La perfección del contrato se produce cuando se dan los elementos esenciales, cuales son el consentimiento por la concurrencia de oferta y aceptación, objeto y causa y es el nacimiento del contrato a la vida jurídica constituyéndose las obligaciones. La consumación del contrato es el cumplimiento de esas obligaciones que se generan a través de la perfección.

2. En cuanto al Código de Comercio, como ya hemos dicho no encontramos normas sobre la perfección del contrato de compraventa ni sobre ninguno de los contratos mercantiles que contiene, iniciando su regulación limitándose a definir cuándo o con qué condiciones se considera mercantil a un contrato de compraventa.

No obstante, podemos aludir a una serie de preceptos que si parecen condicionar el consentimiento y, por ende, la constitución del contrato y que tienen relevancia en este sentido para poder hablar de la perfección. Estos artículos son: artículos 327, 328, 334.2 y 343 del Código de Comercio.

Además, el Código de Comercio, junto con esos artículos, contiene un conjunto normativo en el que se recogen algunos derechos y deberes del comprador y del vendedor.

Dentro de este Código sólo desarrollaremos los artículos que en este sentido tengan más relevancia sobre el tema a tratar ya que queda claro que al no haber preceptos específicos en el Código de Comercio que se refieran al perfeccionamiento del contrato de compraventa mercantil, éste se regirá por los artículos del Código Civil, si bien no son aplicables a la compraventa mercantil la totalidad de preceptos que este código contiene sobre la compraventa en general.

Hay dos leyes que modifican en parte el Derecho común. Éstas son:

1. La ley 7/1996, de 15 de enero, de ordenación del comercio minorista, que contiene bastantes normas que inciden sobre el contrato de compraventa mercantil.

2. El texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre y que contiene normas que atañen a las operaciones comerciales, pero a favor de la otra parte contratante, no generalmente a favor de los comerciantes.

Estas leyes habrán de ser tenidas en cuenta cuando se trata de aplicar la legislación mercantil.

Requisitos de las facturas para ser deducibles

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Los profesionales y autónomos nos suelen preguntar cúales son los requisitos de las facturas para ser deducibles en la declaración trimestral de IVA. Pues bien, el contenido de la factura viene recogido en el artículo 6 del Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.

Cómo deducir fiscalmente una factura

Los datos que no pueden faltar en la factura para que esta sea gasto deducible en los pagos fraccionados del IRPF y del IVA son:

1. Número de factura, y en su caso, serie: El número de factura siempre tiene que ser correlativo, es decir, no se pueden emitir dos facturas con el mismo número de factura y serie.

2. La fecha de factura: Además es importante que guarde correlación con la fecha de factura.

3. Nombre y apellidos o Razón Social del empresario que expide la factura y el destinatario.

4. NIF del empresario y el destinatario.

5. Domicilio fiscal del empresario y destinatario. Si el destinatario es una persona física no empresario o profesional no es obligatorio este dato.

6. Descripción de la operación (prestación del servicio o productos que se venden).

7. Tipo de IVA aplicable/s.

8. Desglose entre BASE y CUOTA de IVA. Si la factura tiene varios tipos de IVA, la factura deberá recoger por separado base y cuota correspondiente a cada uno de los tipos.

9. Fecha de realización de la operación si es distinta a la fecha de expedición de la factura.

10. En el caso de que emitamos una factura exenta o no sujeta a IVA es necesario indicar el precepto de la Ley que lo recoge.

Como regla general la expedición de la factura debe realizarse en el momento de la operación, salvo que el destinatario sea otro empresario o profesional en el que debe realizarse en el plazo de un mes a partir de la operación.

La Ley del IVA recoge que para que este impuesto sea deducible  es necesario cumplir con los requisitos de facturación señalados y cuantos otros requisitos sean especialmente requeridos en cuanto al mismo (como hacer retención, por ejemplo, a otro profesional o a una sociedad).

Cuándo debo emitir una factura

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Los autónomos muchas veces se preguntan cuándo deben emitir una factura, cuándo hacerlo con IVA o cuándo con retención. La factura es el justificante fiscal de la entrega de un producto o de la realización de un servicio, que afecta al obligado tributario emisor (el vendedor) y al obligado tributario receptor (el comprador).

Cuándo hacer una factura

La factura correctamente cumplimentada da al receptor el derecho de deducción del impuesto, es decir, a deducir el IVA soportado a través del modelo 303. Esto no se aplica en los documentos sustitutivos de factura, recibos o tiques, que no dan lugar a su deducción.

La obligación de facturar de los empresarios y profesionales se recoge en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General tributaria, en su artículo 29.2e); en el artículo 164, apartado uno, número 3º de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido y en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el artículo primero del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre y reformado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Los empresarios y profesionales están obligados a expedir factura y copia de ésta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en desarrollo de su actividad y a conservar copia de la misma. También deben expedir factura en los supuestos de pagos anticipados, excepto en las entregas intracomunitarias de bienes exentas. Y, en cualquier caso, las facturas deben contener los datos obligatorios.

Excepciones a la obligación de emitir factura

Existen determinadas excepciones a la obligación de facturar entre las que se encuentran fundamentalmente las realizadas por sujetos pasivos a los que resulte de aplicación el recargo de equivalencia o el régimen simplificado cuando las cuotas no se determinan en función del volumen de ingresos y para otros regímenes especiales.

En todo caso, los empresarios y profesionales están obligados a emitir una factura en los siguientes supuestos:

  • Cuando el destinatario sea un empresario o profesional y actúe como tal
  • Cuando el destinatario de la obligación así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria
  • Exportaciones de bienes exentas de IVA (salvo las realizadas en tiendas libres de impuestos)
  • Entregas intracomunitarias de bienes exentas de IVA
  • Cuando el destinatario sea una Administración Pública o una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional
  • Entregas de bienes objeto de instalación o montaje
  • Ventas a distancia cuando se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto
  • Determinados supuestos de inversión del sujeto pasivo
  • Las entregas de oro de inversión gravadas cuando se ha efectuado la renuncia a la exención

Modelo 037 Para qué sirve

Explicamos para qué sirve el modelo 037, que es el modelo de declaración censal simplificada y deben utilizarlo tanto las personas físicas como las personas jurídicas para el alta en Hacienda, baja y variación de datos.

Para qué se utiliza el modelo 037

En primer lugar, sirve para solicitar el alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores. Se trata de comunicar a Hacienda el inicio de la actividad, y deben hacerlo aquellas personas físicas que cumplan las siguientes condiciones:

  • Sean residentes en España
  • Tengan NIF
  • No tengan la condición de gran empresa
  • No actúen por medio de representante
  • Su domicilio fiscal coincida con el de gestión administrativa
  • No estén incluidos en los regímenes especiales del Impuesto sobre el Valor Añadido, a excepción del Régimen simplificado, Régimen especial de la agricultura ganadería y pesca, o Régimen especial de recargo de equivalencia
  • No figuren inscritos en el Registro de operadores intracomunitarios o en el de exportadores y otros operadores económicos
  • No realicen ninguna de las adquisiciones no sujetas previstas en el artículo 14 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
  • No realicen ventas a distancia.
  • No sean sujetos pasivos de Impuestos Especiales ni del Impuesto sobre Primas de Seguros.
  • No satisfagan rendimientos de capital mobiliario.

Asimismo, aquellos obligados tributarios que sean personas físicas residentes en España y no tengan la condición de gran empresa, podrán utilizar el modelo 037, de Declaración Censal Simplificada, para comunicar las siguientes modificaciones:

  • Modificación del domicilio fiscal y del domicilio a efectos de notificaciones
  • Modificación de otros datos identificativos
  • Modificación de datos relativos a actividades económicas y locales
  • Modificación de datos relativos al Impuesto sobre el Valor Añadido, si tributan en Régimen General o en alguno de los Regímenes Especiales de Recargo de Equivalencia, Simplificado o Agricultura, Ganadería y Pesca
  • Modificación de datos relativos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Modificación de datos relativos a retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos de trabajo personal, actividades profesionales, agrícolas, ganaderas, forestales u otras actividades económicas, premios, determinadas imputaciones de renta, sobre rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos o determinadas ganancias patrimoniales

Modificar datos con el modelo 037

Los motivos para presentar este impreso son principalmente tres:

  • Declaración de alta:
  • Empresarios o profesionales, personas físicas, que vayan a comenzar el ejercicio de una o varias actividades económicas en territorio español.
  • Declaración de modificación:
  • Las personas o entidades que hayan presentado declaración de alta deberán presentar declaración de modificación cuando:
  • Varíe cualquiera de sus datos identificativos. En particular, esta declaración servirá para comunicar el cambio de domicilio fiscal.
  • Varíe cualquier otro dato consignado en la declaración de alta o en otra declaración de modificación posterior.
  • Declaración de baja:
  • Deben presentarla quienes cesen en el desarrollo de todo tipo de actividades empresariales o profesionales o cuando por otra causa no deban formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores

Datos: Se cumplimentarán los datos relativos a la persona física, indicará su NIF y los apellidos y el nombre de la dicha persona.

Se consignará igualmente el domicilio fiscal y el domicilio a efectos de notificaciones si es distinto del fiscal.

Con respecto al IRPF:

En este apartado, el obligado tributario indicará lo siguiente:

La empresa estará incluida (o renuncia) en el método de estimación a partir de una determinada fecha:

  • objetiva: 604
  • directa normal: 608
  • directa simplificada: 609

Si la empresa está incluida en el método de estimación directa (normal o simplificada) y realiza una actividad profesional en la que más del 70% de los ingresos están sujetos a retención, se indicará la baja en la obligación de presentar trimestralmente el modelo 130.

Se utilizará la casilla 600 para empresarios individuales o la 601 para los miembros de una entidad en régimen de atribución de rentas (Comunidades de Bienes o Sociedades Civiles).

Con respecto al IVA:

  • En este apartado se debe indicar si el declarante realiza exclusivamente operaciones no sujetas o exentas que no obligan a presentar autoliquidación periódica (Arts 20 y 26 de la Ley IVA).
  • Se entiende por inicio de actividad, no sólo la realización de entregas de bienes y prestaciones de servicios en el ámbito de una actividad empresarial o profesional, sino también la adquisición de bienes o servicios con la intención, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos a la realización de actividades de naturaleza empresarial o profesional.
  • En este apartado se comunicará el inicio de las actividades empresariales y profesionales cuando la realización de entrega de bienes o prestaciones de servicios sea previa o simultánea a la adquisición de bienes o servicios (casilla 502). También se comunicará marcando, en este caso la casilla 504, cuando el inicio se produzca por la adquisición o importación de bienes y servicios con la intención, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos a la realización de actividades de naturaleza empresarial o profesional. En este caso, en el momento en que se comiencen a realizar entregas de bienes o prestaciones de servicios se deberá comunicar a través de este modelo dicha situación marcando la casilla 508.
  • Si el inicio de una actividad la realiza un empresario o profesional que viniese ejerciendo otras actividades de esa misma naturaleza y esa nueva actividad constituye un sector diferenciado, deberá marcar la casilla 506 si el inicio se produce por la adquisición de bienes y servicios destinados al desarrollo de la nueva actividad, dejando para un momento posterior el comienzo de las entregas de bienes y prestaciones de servicios propias de la actividad. En este caso, al igual que en el párrafo anterior, en el momento en que se comiencen a realizar dichas entregas de bienes o prestaciones de servicios se deberá comunicar a través de este modelo dicha situación marcando la casilla 508.
  • Se indicará el régimen aplicable a cada una de las actividades económicas que desarrolle el sujeto pasivo del IVA, identificándolas de acuerdo con las normas y la clasificación del Impuesto sobre Actividades Económicas o código de actividad.

En cuanto a las retenciones:

En este apartado se indicará el alta o la baja en la obligación de:

  • Casilla 700: presentar el modelo 110 trimestralmente derivado de retener a trabajadores en nómina de la empresa.
  • Casilla 701: presentar el modelo 111 trimestralmente derivado de retener a profesionales que prestan servicios para la empresa.
  • Casilla 702: presentar el modelo 115 trimestralmente derivado de retener al dueño o dueños del/de los inmuebles en que la empresa está alquilada.

Con respecto a las actividades económicas:

Esta página se utilizará para comunicar el alta, la baja o variación de alguno de los datos correspondientes a las actividades.

Se cumplimentará una hoja para cada actividad. La determinación de la misma deberá efectuarse de acuerdo con las normas y la clasificación del Impuesto sobre Actividades Económicas  o según el tipo de actividad cuando se trate de actividades que no formen parte del hecho imponible de dicho Impuesto.

Casillas:

  • Casilla 400: se describirá la actividad a desarrollar por la empresa;
  • Casilla 402: se indicará el epígrafe de la actividad en función del desglose del RD 1259/1991.
  • Casillas 403 y 404: se rellenará de acuerdo a los siguientes códigos:
CódigoTipo de actividad
A01Alquiler de locales
A02Ganadería independiente
A03Resto empresariales
A04Artísticas y Deportivas
A05Profesionales

En cuanto a la actividad o actividades que la empresa va a realizar, introduciremos el dato EPÍGRAFE del IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE). Hacienda ordena a las empresas según este concepto. Para ello, los clasifica en tres SECCIONES:

  • Actividades empresariales: son las ganaderas independientes, industriales, comerciales, de servicios y mineras
  • Actividades profesionales: son aquellas denominadas profesiones liberales, que están avaladas por unos estudios, muchas de ellas colegiadas y que  son siempre prestaciones de servicios y no venta de productos. Se realizan individualmente
  • Actividades artísticas: relacionadas con el cine, teatro, circo, con el baile, con la música, con el deporte y con los espectáculos taurinos. Se realizan individualmente.

Locales:

Esta página se utilizará para comunicar el alta, la baja o variación de alguno de los datos correspondientes a la relación de los establecimientos o locales en los que se desarrollen las actividades.

Se indicará si la actividad se desarrolla:

  • Fuera de un local determinado
  • En un local determinado,y
  • Los locales afectos indirectamente a la actividad (almacenes, depósitos, centros dirección, …)

Dato importante en los dos últimos puntos son la superficie (422 y 443) del local, y su grado de afectación (423 y 444). Serán datos importantes, por ejemplo, a efectos de la posible deducibilidad de los gastos derivados del local.